按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊。這一規(guī)定沒(méi)有行業(yè)限制，覆蓋了包含制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)。2019年，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），將適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)換代。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品快速升級(jí)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以實(shí)行加速折舊。該法規(guī)沒(méi)有行業(yè)限制，涵蓋包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)和企業(yè)。2019年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》)，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用的行業(yè)范圍擴(kuò)大到所有制造業(yè)領(lǐng)域。進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。
下面，我們來(lái)看看這項(xiàng)優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容。
政策適用范圍背景
從2014年開(kāi)始
簡(jiǎn)化部分重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分別于2014年、2015年發(fā)布文件，明確固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，主要包括以下四個(gè)方面:
是六大行業(yè)、四大重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，均允許按規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采用加速折舊法；
二、上述行業(yè)小型微利企業(yè)為R&D、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的新購(gòu)置儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可在稅前一次性扣除；
三是各行業(yè)企業(yè)新購(gòu)置的R&D專用儀器設(shè)備。單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以稅前扣除一次。單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許加速折舊。
四是單位價(jià)值不超過(guò)5000元的各行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，可在稅前一次性扣除。
從2018年到2020年
單位價(jià)值在500萬(wàn)元以下的企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許在所得稅前一次性扣除當(dāng)期成本。這項(xiàng)政策大大提高了以前稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)單位價(jià)值上限，沒(méi)有行業(yè)限制。包括制造業(yè)在內(nèi)的各行業(yè)企業(yè)都可以依法享受。
自2019年1月1日起
將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大到所有制造領(lǐng)域。
哪些行業(yè)擴(kuò)張后可以享受優(yōu)惠？
原固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍為生物制藥制造、特種設(shè)備制造、鐵路、航運(yùn)、航空空航空航天等運(yùn)輸設(shè)備制造、計(jì)算機(jī)、通信等電子設(shè)備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車四大重點(diǎn)行業(yè)。除了信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)，其他行業(yè)都屬于制造業(yè)范疇。因此，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大到所有制造業(yè)領(lǐng)域后，可以適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)可以包括所有制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。
制造企業(yè)可以享受哪些優(yōu)惠？
《公告》將原適用于六大行業(yè)、四大重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)，但固定資產(chǎn)加速折舊具體優(yōu)惠政策未作調(diào)整，仍與原政策保持一致，具體為:
一是制造企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。
二是為R&D新購(gòu)置儀器設(shè)備，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由小型微利制造企業(yè)共享。單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以稅前扣除一次。
需要強(qiáng)調(diào)的是，2018年1月1日至2020年12月31日，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的新購(gòu)置設(shè)備、器具，可在稅前一次性扣除。該政策適用于所有行業(yè)和企業(yè)，已經(jīng)覆蓋了小型微利制造企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再限于R&D共享的新購(gòu)置儀器設(shè)備，單位價(jià)值100萬(wàn)元以下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的小型微利企業(yè)。
制造業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？
為增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的確定性，《公告》規(guī)定，制造業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與規(guī)范》(GB/T4754-2017)執(zhí)行。今后，國(guó)家有關(guān)部門將更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。
考慮到多元化經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，為了增強(qiáng)確定性和可操作性，可以用收益指標(biāo)來(lái)判斷企業(yè)的具體行業(yè)。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的50%(不含)以上的企業(yè)。總收入是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的總收入。
享受優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)范圍
制造業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策適用的固定資產(chǎn)應(yīng)為制造企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)。“新購(gòu)”可以從以下三個(gè)方面來(lái)把握:
首先是獲取方式。包括貨幣形式購(gòu)買或自建。自建也被納入優(yōu)惠范圍，主要是考慮到自建固定資產(chǎn)所用的材料實(shí)際上是外購(gòu)的，所以自建固定資產(chǎn)也被視為“外購(gòu)”。
第二，購(gòu)買時(shí)間。除六大行業(yè)和四大重點(diǎn)行業(yè)的制造企業(yè)外，適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的其他制造企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)在2019年1月1日以后新購(gòu)。購(gòu)置時(shí)間按以下原則控制:以貨幣形式購(gòu)置的固定資產(chǎn)，除采用分期付款或賒銷方式購(gòu)置外，按開(kāi)票時(shí)間確認(rèn)。分期付款或賒銷購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到達(dá)時(shí)間確認(rèn)。自建固定資產(chǎn)按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
第三，使用過(guò)的固定資產(chǎn)。“新購(gòu)置”中的“新”字只是與原購(gòu)置的固定資產(chǎn)不同，并不意味著需要購(gòu)置全新的固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)購(gòu)買的舊固定資產(chǎn)也可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策。
提前申報(bào)可以享受優(yōu)惠。
企業(yè)預(yù)繳時(shí)可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)提前申報(bào)時(shí)，由于得不到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入比例的數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理估算，先享受。在年度匯算清繳中，不符合規(guī)定比例的，一并調(diào)整。
享受折扣需要辦理哪些手續(xù)？
為落實(shí)“簡(jiǎn)政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”的稅制改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，切實(shí)落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法:公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))，修訂完善了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法》。根據(jù)新的辦理辦法，企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠項(xiàng)目均采用“自主申報(bào)享受，保留相關(guān)資料備查”的方式辦理。因此，如果制造企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，則無(wú)需辦理相關(guān)手續(xù)，但可以按規(guī)定收集并留存資料備查。
公告發(fā)布前未享受優(yōu)惠待遇怎么辦？
公告發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可通過(guò)以下兩種方式處理:
一是可以匯總填寫下個(gè)月(季度)的預(yù)付款申報(bào)表，計(jì)算享受；
二是可以在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)中統(tǒng)一計(jì)算享受。
虧損企業(yè)可以選擇不執(zhí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策嗎？
根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。因?yàn)槠髽I(yè)虧損，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，可能只是出于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期效益最大化的考慮。這也說(shuō)明政策設(shè)計(jì)是為了保證企業(yè)能夠?qū)嶋H享受紅利，而不是追求短期的政策效果。