一、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
(1)科目借方發(fā)生額的核算內(nèi)容。
“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額反映企業(yè)購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際繳納的增值稅。
(2)賬戶貸方金額的核算內(nèi)容。
“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額，反映。
銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出繳納或者分擔(dān)的增值稅。
(3)科目期末余額的核算內(nèi)容。
1.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”期末借方余額反映企業(yè)多交或未抵扣的增值稅，未抵扣的增值稅可以抵扣以后期間的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
2.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額反映未扣除的增值稅。
(4)科目明細(xì)欄核算內(nèi)容。
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移”等欄目。
1.“進(jìn)項(xiàng)稅”欄。
“進(jìn)項(xiàng)稅”一欄記錄企業(yè)購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而繳納的、允許從銷項(xiàng)稅中扣除的增值稅。企業(yè)購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額以藍(lán)色登記；退貨核銷的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以紅字登記。
2.“已繳稅款”欄。
“已繳稅款”欄，記錄企業(yè)繳納的增值稅。企業(yè)繳納的增值稅以藍(lán)色登記；退回的多付增值稅應(yīng)以紅字登記。
3.“銷項(xiàng)稅”欄。
“銷項(xiàng)稅額”一欄記錄企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收的增值稅。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額以藍(lán)色登記；退回銷售商品應(yīng)核銷的銷項(xiàng)稅額以紅字登記。
“出口退稅”一欄記錄企業(yè)以零稅率出口貨物時收到的退稅。他們在海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單和其他有關(guān)單據(jù)向主管部門申報(bào)出口退稅。出口退運(yùn)貨物增值稅以藍(lán)色登記；出口退稅后退貨或者退回的貨物，退還的稅款應(yīng)當(dāng)用紅字登記。
5.“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移”列。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移”一欄記錄的是按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，由于企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等非永久性損失等原因，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除。
6.“出口扣除國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”欄。
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增加“應(yīng)交稅費(fèi)-國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅”一欄，記錄企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額。
7.“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”欄目。
企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增加“劃轉(zhuǎn)未繳增值稅”和“劃轉(zhuǎn)多繳增值稅”欄目，月末分別記錄一般納稅企業(yè)劃轉(zhuǎn)的未繳或多繳增值稅。
(5)科目核算的科目格式。
企業(yè)的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，可按上述規(guī)定設(shè)置相關(guān)欄目進(jìn)行明細(xì)核算；您也可以在“應(yīng)付稅款”科目下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)可以使用三欄式賬戶，并在月底將相關(guān)明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶。小規(guī)模納稅企業(yè)仍可使用三欄賬計(jì)算企業(yè)應(yīng)納、已繳、多繳或欠繳的增值稅。
二、“應(yīng)交稅費(fèi)-欠繳增值稅”科目。
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“欠繳增值稅”明細(xì)科目，并于月末計(jì)算一般納稅企業(yè)劃轉(zhuǎn)的欠繳增值稅。轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目計(jì)算。
三、“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查與調(diào)整”科目。
增值稅稽查后的會計(jì)調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅稽查調(diào)整”專賬。經(jīng)檢查，賬面進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)減少或者銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額應(yīng)當(dāng)增加的，相關(guān)科目應(yīng)當(dāng)借記本科目，貸記本科目；經(jīng)檢查，賬面進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)增加或者銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額應(yīng)當(dāng)減少的，借記本科目，貸記本科目；所有賬戶調(diào)整項(xiàng)目入賬后，應(yīng)對該賬戶余額進(jìn)行結(jié)算和處理。
(1)如果余額在借方，則視為進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)借方余額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。
(2)如果余額在貸方，并且“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目沒有余額，則根據(jù)貸方余額借記該科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅”科目。
(3)如果本科目余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目借方余額等于或大于本貸方余額，則根據(jù)貸方余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
上述會計(jì)調(diào)整應(yīng)按納稅期進(jìn)行。
四、“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
輔導(dǎo)期間，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增加“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于計(jì)算輔導(dǎo)期間一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，如認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、在途貨物發(fā)票等。
五、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目名稱調(diào)整。
“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
(1)本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅也通過這個賬戶核算。
(二)本科目可按應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅”、“銷項(xiàng)稅”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“已繳稅額”等欄目。
(三)應(yīng)付增值稅的主要會計(jì)處理。
1.企業(yè)采購的材料，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途材料”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照可抵扣的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。如果采購的材料被退回，則會進(jìn)行相反的會計(jì)分錄。
2.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)營業(yè)收入和應(yīng)納增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，根據(jù)專用發(fā)票注明的增值稅，貸記本科目(應(yīng)納增值稅-銷項(xiàng)稅額)，根據(jù)確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。如果是銷售退回，做相反的會計(jì)分錄。
3.出口產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)退稅的，借記“其他應(yīng)收款”，貸記本科目(應(yīng)交增值稅-出口退稅)。
4.已繳納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅-已繳稅款)，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)()和購進(jìn)材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料成本，借記“材料采購”、“在途材料”等科目，貸記本科目。
二、“應(yīng)交稅費(fèi)-欠繳增值稅”科目。
四、“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
三、“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查與調(diào)整”科目。
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