三部門聯合發布深化增值稅改革有關政策
2021-10-21 09:01:26
財政部、稅務總局、海關總署關于深化2021年增值稅改革有關政策的公告第39號為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，促進增值稅大幅減稅，現就2021年增值稅改革有關事項公告如下:1 .增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)進行增值稅應稅銷售或者進口貨物的，原16%的稅率調整為13%；如果原稅率為10%，稅率調整為9%。 二、納稅人購進農產品，原適用10%的扣除率，扣除率調整為9%。 納稅人購進農產品用于生產或者委托加工稅率為13%的貨物，應當按照10%的扣除率計算進項稅額。 三、原適用稅率為16%且出口退稅率為16%的，出口退稅率調整為13%；對原適用10%稅率、出口退稅率為10%的出口貨物和跨境應稅活動，出口退稅率調整為9%。 2021年6月30日前(含2021年4月1日)，納稅人出口前款所列貨物、服務以及有前款所列跨境應稅行為，適用增值稅免征辦法的，購買時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前出口退稅率，購買時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后出口退稅率；適用增值稅免退稅辦法的，執行調整前出口退稅率。計算免稅、退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率的差額視為零。 出口退稅率執行時間、貨物和服務出口時間、跨境應稅行為時間按以下規定執行:申報出口的貨物和服務(保稅區和經保稅區出口的除外)，以海關出口報關單注明的出口日期為準；未申報出口和跨境應稅活動的貨物和服務，以出口發票或普通發票的開具時間為準；保稅區及通過保稅區出口的貨物，以貨物出境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。 四、適用13%稅率的境外游客購物離境退稅項目，其退稅率為11%；購買離境退稅物品的境外旅客，退稅率為8%。 2021年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前退稅率；按調整后的稅率征收增值稅的，執行調整后的退稅率。 退稅率的執行時間以退還貨物的增值稅普通發票開具日期為準。 5.自2021年4月1日起，暫停執行《營業稅改征增值稅試點規定》(財稅〔2021〕36號)第一條第(四)項、第二條第(一)項的第一點，兩年內不得抵扣納稅人取得的不動產或者在建不動產項目的進項稅額。 未按上述規定扣除的待扣除進項稅額，可從2021年4月納稅期起從銷項稅額中扣除。 六、納稅人購買國內客運服務，其進項稅額準予從銷項稅額中扣除。 (一)納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按以下規定確定進項稅額:1。納稅人取得電子普通增值稅發票的，以發票上注明的稅額為準；2.進項稅按照以下公式計算獲得標注旅客身份信息的航空空運輸電子客票的旅行行程:航空空客運進項稅=(票價+燃油附加費)÷ (1+9%) × 9%。進項稅額按以下公式計算:鐵路客運進項稅額=票面金額÷ (1+9%) × 9%。4.取得標注旅客身份信息的道路、水路等其他客票的，按照以下公式計算進項稅額:公路、水路其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3% (2)《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2021〕36號)第二十七條第(六)項、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2021〕36號)第二條。 7.自2021年4月1日起至2021年12月31日止，允許生產生活性服務業納稅人加征當期可抵扣進項稅額的10%抵減應納稅額(以下簡稱加減政策)。 (一)本公告所稱生產、生活服務業納稅人，是指通過提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下簡稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額50%以上的納稅人。 四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產說明》(財稅〔2021〕36號)執行。 2021年3月31日前設立的納稅人，其2021年4月至2021年3月的銷售額(經營期不足12個月的，按實際經營期內銷售額計算)符合上述規定條件的，自2021年4月1日起適用加計扣除政策。 2021年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起滿3個月銷售額符合上述要求的，自登記為一般納稅人之日起適用加計扣除政策。 納稅人確定加計扣除政策適用后，本年度不作調整，后續年度是否適用，根據上一年度銷售額確定。 納稅人應計但未應計的額外抵免和扣除額可在確定適用的額外抵免和扣除政策時與當期一起應計。 (2)納稅人按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期附加扣除。 根據現行規定，不能從銷項稅額中扣除的進項稅額不得計提和扣除；已計提加計扣除的進項稅額按規定轉出的，在轉出進項稅額當期相應減少加計扣除。 計算公式如下:當期預提并加計扣除額=當期可抵扣進項稅額×10%當期可抵扣并加計扣除額=上期期末加計扣除額余額+當期預提并加計扣除額-當期減征并加計扣除額(3)納稅人應按現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下簡稱扣除前應納稅額)，然后按以下情況加計扣除:1 .2.稅前應納稅額大于零且大于當期免賠額加計扣除額的，當期免賠額加計扣除額從稅前應納稅額中全額扣除；3.扣除前應納稅額大于零且小于等于當期免賠額加計扣除額的，應當以當期免賠額加計扣除額抵減應納稅額至零。 增加的扣款金額可以在本期扣除未扣除的部分，結轉下期進一步扣除。 (4)納稅人出口貨物勞務和跨境應稅活動不適用加計抵減政策，相應的進項稅額不予計提和扣除。 納稅人兼營出口貨物和服務，有跨境應稅行為，不能分割不能預提和抵扣的進項稅額， 應按以下公式計算:不能計提和扣除的進項稅額=本期不能分割的全部進項稅額×本期出口貨物勞務銷售及跨境應稅行為÷本期公司部門在廣州的銷售如何登記(五)納稅人應單獨核算新增扣除的計提、扣除、減少及余額變動情況。 對冒用加計扣除政策或者虛增扣除額的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。 (6)附加扣除政策執行期滿后，納稅人不再計提附加扣除，余額的附加扣除停止扣除。 八、自2021年4月1日起，試行增值稅年末退稅制度。 (一)納稅人同時符合下列條件的，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:1 .連續六個月(季度納稅連續兩個季度)增量留抵稅額大于零，第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級為甲級或乙級；3.申請退稅前36個月，不存在騙取退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票的情形；4.申請退稅前36個月內未因偷稅被稅務機關處罰兩次以上的；5.自2021年4月1日起，他們不再享受“先征后退”、“先征后退”的政策。 (2)本公告所稱增量留抵稅額，是指2021年3月底新增的留抵稅額。 (3)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額按以下公式計算:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比×60%進項構成比，即增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、退稅完稅證明注明的增值稅稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比例。 (4)納稅人應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申請退稅。 (五)納稅人出口貨物、服務，有跨境應稅行為，適用免稅、退稅辦法，辦理免稅、退稅后仍符合本公告規定條件的，可以申請退稅；如適用免稅法，相關進項稅額不得用于退稅。 (6)納稅人取得已退抵稅額后，當期抵稅額相應減少。 按照本條規定，再次符合退稅條件的，可以繼續向主管稅務機關申請退稅，但不得重復本條第(一)項第1點規定的連續期限。 (七)以虛假宣傳、虛假申報或者其他欺騙手段騙取退稅的，稅務機關應當追回被稅務機關騙取的退稅款，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。 (八)中央和地方共享機制退還的增量留抵稅額將另行通知。 9.本公告自2021年4月1日起實施。 特此宣布。 財政部稅務總局海關總署2021年3月20日。
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